연결회계 서론

회사에서 연결회계를 할 것 같아 공부하여 요악하는 내용

 

 

연결회계 접근방법 :
1단계 : 거래가 개별 기업의 개별재무제표에 어떻게 반영될 것인가를 파악한다.
2단계 : 해당 거래가 연결재무제표에 어떻게 나타나야 할지를 분석한다.
3단계 : 양자의 차이를 연결조정으로 반영한다.

 

• 재무상태표 연결
  1. 개별 재무제표의 종속기업주식을 ‘사업’과 관련된 자산과 부채로 전환
     • 종속기업 재무제표를 단순합산하여 사업(자산과 부채)를 가산
     • 사업(자산과 부채)을 가산하였으므로, 종속기업주식은 연결조정으로 제거
  2. 의미없는 종속기업의 자본제거
     • 사업결합은 사업과 관련된 자산과 부채의 가산! 따라서 단순합산으로 가산된(의미없는) 종속기업 자본 항목은 연결조정으로 제거
• 개별재무제표와 연결재무제표의 관계
  • 비지배주주(소액주주)가 없는 경우
    • 연결재무제표상 자본(지배기업 소유주지분) = 개별재무제표의 자본
    • 연결재무제표상 당기순이익(지배기업 소유주지분) = 개별재무제표의 당기순이익
• 회계정책 일치
  • 지분법과 연결대상 기업들의 회계정책은 지배기업과 모두 일치해야 합니다.
  • 해외 종속기업이 있다면 회계정책의 일치 여부에 좀 더 유의해야 (현지 local 기준을 적용하여 우리나라 회계기준과 다른 내용이 있을 수 있음)

지분 평가 관점
1. 지분법 : 투자자 관점에서만 평가
2. 연결회계 : 지배기업뿐만 아니라 비지배주주 관점도 존중

• 종속기업의 순자산 변동종속기업의 자본변동 분석자산과 부채의 변동, 즉 사업 관점의 순자산 변동을 주주의 권리에 따라 배분

종속기업의 자본변동 분석
분석대상 : 연결FS에 표시된 종속기업의 자산과 부채의 변동
자산과 부채의 변동, 즉 사업 관점의 순자산 변동을 주주의 권리에 따라 배분

• 자본변동요인
  • 당기손익, 자산재평가손익 등 : 지분율에 따라 안분
  • 결손보전, 무상감자, 무상증자, 주식배당 등 : 해당사항 없음
  • 기간만료 전 주식선택권 및 전환권대사 : 비지배지분(기간 만료 후에는 안분)
  • 유상증자, 유상감자, 현금배당 : 비지배지분의 증가 및 감소
  • 자기주식 취득 및 처분 : 종속기업의 유상증자 및 유상감자로 해석
• 해외종속기업
  • 환율변동발생요인
    • 재무제표 환산 : 지분율에 따라 지배기업과 비지배기업에 안분
    • 공정가치 차액 : 지분율에 따라 지배기업과 비지배기업에 안분
    • 영업권(부분 인식법 전제) : 지배기업에 귀속
    • 내부거래 : 하향판매는 전액 지배기업에 귀속하고 상향판매는 지분율에 따라 지배기업과 비지배기업에 안분
  • 손익항목은 이론상 발생 당시의 환율로 환산해야하지만 실무의 편의를 위해 중요성 관점에서는 평균환율을 적용하는 경우가 일반적 → 지배기업과 해외종속기업의 내부거래가 불일치 → 하지만 그 차이도 중요하지 않다고 보아 지배기업(판매기업)의 금액을 기준으로 내부거래를 제거하는 것이 관행
• 연결현금흐름표
  1. 연결재무상태표와 연결손익계산서를 바탕으로 연결현금흐름표 작성
  2. 단순합산 현금흐름표에 연결조정을 가감하여 연결현금흐름표 작성
• 연결자본변동표
  1. 지배기업의 자본변동표 중 지분법자본변동을 본 계정으로 대체
  2. 비지배기업의 변동을 가산

조정 과정 필요 자료
1. PPA결과 : 공정가치 차액과 영업권에 대한 자료
2. 재무제표 : 취득이후의 (매 결산시점의) 종속기업 재무제표
3. 내부거래 자료
4. 지분율이 변동하였다면 관련 자료
5. 종속기업이 해외에 있다면 외화환산 내역

지분 평가 검증 도구
1. 누적 지분 평가 = 취득금액 + 취득 후부터 결산 시까지의 평가 누적액
2. 순자산 분석 = 결산 시 사업결합 관점의 순자산